О невозможности заключения договора найма жилья на безоплатной основе (разъяснения ГФС Украины касательно договора о предоставлении недвижимости в аренду)

Письмо ГФС от 18.10.2016 №10941 /3/ 99-99-13-01-03-14

О рассмотрении обращения

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела Ваше обращение от (вх. ДФС № от) о порядке налогообложения дохода физического лица от предоставления в аренду недвижимости и в пределах компетенции сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) по договору найма (аренды) жилья одна сторона - собственник жилья передает или обязуется передать другой стороне жилье для проживания в нем на определенный срок за плату.

Размер платы за пользование жильем устанавливается в договоре найма жилья (п. 1 ст. 820 ГКУ).

Следовательно, заключение договора найма (аренды) жилья на безвозмездной (безоплатной) основе действующим законодательством Украины не предусмотрено.

Доходы налогоплательщика - физического лица от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (сроковое владение и / или пользование) облагаются налогом на доходы физических лиц (далее - налог) в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 Кодекса.

Согласно п 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодекса, если налогоплательщик получает доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, то такой налогоплательщик обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее - налоговая декларация) по результатам отчетного налогового года в сроки, определенные п 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодекса.

Вместе с тем налоговым агентом плательщика налога - арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости, кроме земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор (п 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 Кодекса).

Если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик налога - арендодатель. Такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в течение 40 календарных дней, после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала. Сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации (п 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 Кодекса).

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, устанавливаемых органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых она расположена, и обнародуется способом, наиболее доступным для жителей такой территориальной общины. Если минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.

Доход от предоставления в аренду недвижимости облагается налогом по ставке, определенной пунктом 167.1 статьи 167 Кодекса. Кроме того, в соответствии с пунктом 161 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.

Плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Кодекса, в частности, физические лица - резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине (п.п. 1.1 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Кодекса).

Объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные статьей 163 Кодекса, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду. Ставка военного сбора составляет 1,5 процента объекта налогообложения.

Налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц - до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разделом IV Кодекса (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст . 49 Кодекса).

Сроки уплаты определены п. 179.7 ст. 179 Кодекса, а именно физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации.

Обязанность по уведомлению контролирующего органа о заключенном договоре аренды объектов недвижимого имущества (далее - договор) возникает в случае совершения нотариального действия относительно удостоверения договора. При этом нотариус обязан направить информацию о таком договоре контролирующему органу по налоговому адресу налогоплательщика - арендодателя по форме и способом, установленным Кабинетом Министров Украины. За нарушение порядка и / или сроков представления указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и / или сроков представления налоговой отчетности (абзац «б» п 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 Кодекса).

Первый заместитель Председателя С.В. Билан